רשות המסים בישראל מאפשרת לנישומים לתקן דיווחים כספיים רטרואקטיביים במסגרת הליך ייחודי הנקרא גילוי מרצון. ההליך מיועד למי שלא דיווחו על הכנסותיהם כחוק. בתמורה לדיווח מלא ותשלום חבות המס, הרשות מתחייבת להימנע מהליכים פליליים נגדם. בשנים האחרונות, ובעיקר לנוכח ההתפתחות הדרמטית של שוק המטבעות הדיגיטליים, נושא זה קיבל משנה תוקף.
משרד רו"ח אבירד יועצים פיננסיים, מהמשרדים המובילים בישראל בייצוג נישומים מול רשויות המס, מתמחה בליווי הליכי גילוי מרצון. המשרד משלב ידע מעמיק בעולם המיסוי, המשפט והפיננסים, ומציע ללקוחותיו ליווי אישי וממוקד להשגת ההסדרים הטובים ביותר מול הרשויות.
ביננס (Binance), אחת מזירות המסחר הגדולות בעולם לקריפטו, הפכה בשנים האחרונות לשחקנית תחת פיקוח מוגבר של רשויות המס ברחבי העולם. בעקבות הפסד משפטי מהותי מול רשות המסים האמריקאית והחלת מדיניות "הכר את הלקוח" (KYC), ביננס מחויבת כיום להעביר מידע על פעילות הלקוחות לרשויות שונות, כולל בישראל. כתוצאה מכך, משקיעי קריפטו שבעבר הסתמכו על אנונימיות עלולים למצוא את עצמם חשופים לסנקציות — מה שהופך את נושא ההסדרה המיסויית לדחוף יותר מתמיד.
מהו נוהל גילוי מרצון?
גילוי מרצון הוא הליך משפטי-מיסויי שמאפשר לדווח בדיעבד על הכנסות שלא דווחו ולשלם את חבות המס הנדרשת, בתמורה לחסינות מהליכים פליליים. הנוהל, שהופעל בעבר והסתיים ב-2019, חזר לתוקף בשנת 2025 בעקבות הצורך להגדיל את הכנסות המדינה, וצפוי לפעול עד סוף שנת 2025 (עוד כשבעה חודשים מתאריך פרסום זה). מדובר בהזדמנות חד-פעמית להסדרה, שלא צפויה לחזור בעתיד הקרוב.
גילוי מרצון בקריפטו — משמעות מיוחדת
רשות המסים מגדירה מטבעות קריפטוגרפיים כנכס, ולא כמטבע רגיל, ולכן חלים עליהם הכללים הבאים:
- רווחים ממכירת קריפטו חייבים במס רווח הון של 25%.
- מסחר אינטנסיבי עלול להיחשב כעסק ולהיות חייב במס שולי גבוה. בנוסף לכך, הוא עלול להיחשב במס רווח (המקביל למע"מ) בסך של 18%. רשות המיסים תמיד תשאף להכיר בפעילות בארנק ו/או בבורסה עצמה כהכנסה מעסק ובכך להגדיל את שיעור המס.
רשות המיסים מחייבת לשמור את כלל הפעולות שבוצעו במטבעות קריפטוגרפיים בין אם בארנק ובין אם בבורסה למשך 7 שנים – בדומה לחובת שמירת מסמכים בהתאם להוראת ניהול ספרים.
במידה והמטבעות הקריפטוגרפיים מתנהלים באמצעות בורסה, ניתן לבקש מהבורסות לייצא קובץ תנועות לפי תאריכים ושנים. גם במידה והארנק נסגר, עדיין יש חובה לדאוג לקובץ מסודר של התנועות. רשות המיסים יכולה לבחון את התנועות דרך הבלוקצ'יין באמצעות מגוון כלים חכמים.
בשל שיתופי פעולה בינלאומיים והתחזקות יכולות האכיפה של הרשויות, כולל בישראל, בעלי נכסי קריפטו אינם יכולים עוד להסתמך על אנונימיות. גילוי מרצון מאפשר להם להסדיר את חובותיהם לפני שהרשויות מגיעות אליהם ביוזמתן, וכך להימנע מקנסות, כופר מס או כתבי אישום פליליים.
במקרים בהם נרכש הקריפטו לפני שנים רבות וקיים קושי בהוכחת מחיר הרכישה, רשות המסים מאפשרת לעתים שימוש בשיטות הערכה מוסכמות, כגון שיטת FIFO (ראשון נכנס, ראשון יוצא) או הערכות מומחה, בכפוף למשא ומתן עם פקיד השומה.
יתרונות ההליך
היתרונות העיקריים של הליך הגילוי מרצון כוללים:
- הגנה פלילית מלאה
- אפשרות להסדיר חובות מקריפטו גם כשהכספים נמצאים בחו"ל
- תשלום מס אמיתי ללא חיובים עונשיים דרקוניים
- מסלול "ירוק" לדיווח מהיר בסכומים קטנים
תנאי הסף
בתנאי שיתקיימו הדרישות הבאות, ניתן לבצע הליך גילוי מרצון:
- הגשת בקשה לפני שהחלה חקירה בעניינו של המבקש
- גילוי מלא של כלל המידע והכנסותיו
- מקור ההכנסות חוקי
- המבקש לא השתמש בהליך בעבר (למעט מקרים חריגים)
- תשלום המס במועד שנקבע כתנאי להשלמת ההליך
שלבי הביצוע
תהליך הגילוי מרצון כולל את השלבים הבאים:
- הגשת בקשה לסמנכ"ל החקירות ברשות המסים
- צירוף מסמכים תומכים: מקורות הכנסה, חישובי מס, שנות דיווח רלוונטיות
- ניהול משא ומתן או טיפול במסלול הירוק (תלוי בסכום)
- תשלום חבות המס והריביות במלואן
משך ההליך משתנה בהתאם למורכבות התיק, אך בממוצע נמשך בין 3-6 חודשים במסלול הרגיל ועד חודש במסלול הירוק.
עדכונים בנוהל 2025
הנוהל העדכני לשנת 2025 כולל מספר שינויים חשובים:
- ביטול המסלול האנונימי — כל המבקשים מזוהים מראש
- מסלול ירוק לקריפטו בסכומים של מאות אלפי שקלים
- תקרה של 5 מיליון שקל לקריפטו בלי צורך באישור מיוחד
- תקרה של 10 מיליון שקל לנכסים פיננסיים אחרים
אתגרים
האתגרים העיקריים העומדים בפני מבקשי הגילוי מרצון כוללים:
- פחד מהיעדר אנונימיות
- קושי לאסוף ולנתח נתונים מהעבר
- חוסר וודאות בתמחור חבות המס בשל תנודתיות הקריפטו
המלצות
לאור הנסיון המצטבר בתחום, להלן המלצות ליישום מוצלח של ההליך:
- לאסוף היסטוריית עסקאות מלאה
- להתייעץ עם רואה חשבון או עו"ד מיסוי קריפטו
- לפעול מוקדם לפני תום המועד בסוף 2025
- להקפיד על שקיפות מלאה מול הרשויות
משקיע שהרוויח 500,000 ש"ח ממסחר בקריפטו ולא דיווח עליהם, עשוי לשלם במסגרת גילוי מרצון כ-125,000 ש"ח (25% מס רווח הון) בתוספת ריבית והצמדה. לעומת זאת, אם יתפס על-ידי רשויות המס ללא גילוי מרצון, עלול לשלם, מלבד המס, גם קנסות בשיעור של עד 50% מסכום המס ואף להיות חשוף להליך פלילי.
אודות משרד אבירד יועצים פיננסיים
משרד רו"ח אבירד יועצים פיננסים הוקם בשנת 2005 על ידי רו"ח אייל בן יהונתן ורו"ח רונן דשא, ומאז צבר מוניטין כאחד המובילים בישראל בייצוג לקוחות מול רשויות המס, ניהול תיקים מורכבים והסדרי מס ("רולינג").
צוות המשרד כולל רואי חשבון מומחי מיסים מהמובילים בישראל, עם ניסיון עשיר מתוך עבודתם לשעבר ברשות המסים — כולל במחלקות החקירות, המיסוי הבינלאומי והלבנת הון. הייחוד של אבירד הוא ביכולתו לשלב הבנה משפטית, פיננסית וכלכלית מקיפה, יחד עם שירות אישי ומוקפד של משרד בוטיק.
למשרד קשרים מקצועיים ארוכי שנים עם גופי הרגולציה, משרדי שומה ומחלקות מע"מ, פרקליטות מיסוי וכלכלה ורשויות חוקרות, והכל תוך שמירה על ייצוג בלתי מתפשר של זכויות הלקוח.
אבירד מציע שירותי תכנון מס ובניית מבני מס גם לעסקים ויחידים שאינם לקוחות שוטפים של המשרד. מודל העבודה מבוסס על win-win: שכר טרחה מותנה בתוצאה בלבד — כך שהצלחת הלקוח היא גם הצלחת המשרד.
נוהל גילוי מרצון מהווה הזדמנות חד-פעמית להסדיר הכנסות שלא דווחו, במיוחד בתחום הקריפטו, וליהנות מחסינות פלילית. בשוק מתוחכם ומשתנה כמו זה, חשוב לפנות לייעוץ מקצועי ולפעול בהקדם. צוות אבירד מציע שילוב נדיר של מומחיות, ניסיון וקשרים מול הרשויות — כל מה שצריך כדי להבטיח ללקוחות פתרון מיטבי ושקט נפשי.
